Hoe de 5/1-thin cap op intra-groepsleningen vermijden?

Deze regel houdt in dat de netto interestlasten (zijnde het verschil tussen de betaalde interestkosten en de ontvangen interestinkomsten) niet aftrekbaar zijn indien één van volgende 2 grenzen wordt overschreden: (i) 3 miljoen euro of (ii) 30% van de fiscale EBITDA, waarbij de 3 miljoen euro als ondergrens geldt.  De EBITDA-regel komt dus enkel in beeld wanneer de netto interestlast hoger ligt dan 3 miljoen euro.  Deze regel geldt voor leningen afgesloten vanaf 17 juni 2016.

De ‘oude’ 5/1-thin cap-regel blijft behouden voor interestlasten betaald of toegekend aan belastingparadijzen of verbonden aan intragroepsleningen afgesloten vóór 17 juni 2016.

Voor Belgische groepen is het toch mogelijk dat interestlasten die onder de oude regeling niet aftrekbaar zijn, aftrekbaar worden indien de intragroepsleningen waarop ze betrekking hebben ‘fundamenteel’ worden gewijzigd.

Tot voor kort was het onduidelijk wat onder een ‘fundamentele’ wijziging moet worden verstaan. Daar is evenwel verandering in gekomen. De Belgische belastingadministratie heeft aangegeven dat volgende wijzigingen kunnen kwalificeren als ‘fundamenteel’:

• een wijziging van de duurtijd van de lening, een wijziging van de interestvoet of een wijziging in de interestberekening in zoverre dit niet contractueel was voorzien vóór 17 juni 2016;
• een wijziging van het geleende bedrag;
• een wijziging of vervanging van één of meer oorspronkelijk betrokken partijen, m.u.v. een wijziging of vervanging van een oorspronkelijke kredietverstrekker die al vóór 17 juni 2016 contractueel was voorzien;
• iedere wijziging die door een wetgever of toezichthoudende overheid wordt opgelegd; of
• de herfinanciering van een oude lening.

Een fundamentele wijziging aanbrengen aan bestaande intra-groepsleningen kan dus tot een hogere aftrek van interesten leiden.